□鲁千霞（教授）

（湖北理工学院 湖北黄石 435003）

◆基金项目：湖北省教育厅人文重点项目“会计准则国际趋同的会计文化背景研究”（项目编号：812/000912）

◇中图分类号：F275  文献标识码：A  文章编号：1002-5812（2017）17-0006-03

摘要：会计准则是规范会计人员思维方式和行为模式的准则，会计行为是一种社会与技术交互作用的行为，由于各国所处文化背景不同，从而也决定了各国会计准则的制定、应用与执行的差异。文章从文化的角度分析了我国传统文化对会计准则的影响和启示，并就我国会计准则的国际化提出意见和建议。

关键词：人文文化 会计准则 文化价值

会计作为一种商业语言，正越来越被大众所接受，会计行为是一种社会与技术交互作用的行为，必然会全方位地受到文化的制约与影响，因而会计行为隐含着特定时期的物质和精神文化，受所处国家或民族的传统文化影响，受会计准则、会计制度制约，会计行为也由此构成了特定的会计文化。目前，对于会计文化的定义学者们比较认同的观点是：会计文化是在特定历史条件下形成的有关会计的物质和精神的背景文化和其自身的文化内涵。广义的会计文化范围比较广，不仅包括物质和精神文化，还包括制度文化，如我国的会计准则就是典型的会计制度文化。会计准则是规范会计人员思维方式和行为的准则，是人们有意识创造出来并通过相关组织正式确定的成文规则来制约人们会计行为的规范。由于各国所处的文化背景不同，从而也决定了各国会计准则的制定、应用与执行的差异。我国会计准则执行者在会计职业判断上比较谨慎、保守，偏好于儒家思想的中庸之道，这和西方会计准则建立在高度信任的基础上，以原则为核心的会计文化有很大不同，因而会计准则从一个侧面反映了一个国家的人文文化、社会文化。文化和会计准则两者之间相互依存。

    一、我国文化对会计准则的影响

　　会计准则的产生是一个缓慢和逐步发展的过程，它随着社会的发展、社会文化的变化而不断发展，随着会计实践的深入而不断完善。会计准则的内容也是动态变化的，有些会计准则今天看来是合理的，过了一段时间可能就需要调整或补充，如我国的债务重组准则。1998年，为控制上市公司债务重组的混乱局面，财政部制定了《企业会计准则——债务重组》，并规定将债务重组产生的收益计入当期损益，但在具体实施过程中，又出现了部分滥用公允价值的新问题。2001年，为了维护当时市场的公平竞争规则，避免某些企业通过债务重组滥用公允价值操纵利润，又将债务的账面价值与转让的非现金资产或股权的账面价值之间的差额，改为计入“资本公积”。但随着股权分置改革的推进，企业治理机制日益健全，社会制度的逐步完善，计入资本公积的弊端越来越明显。2006年，又对债务重组准则做了进一步修订，将债务重组过程产生的收益或损失直接计入“当期损益”，并就债务重组的定义、方式及在报表中的披露都作了变革。由此可见，我国会计准则的建设，始终与我国社会主义市场经济环境紧密联系。

    （一）我国文化决定了会计准则的制定模式和内容

    会计行为受会计准则的指导约束，正逐步向合法化、合理化、有效化方向发展。我国会计准则的制定模式是以政府制定为主，以规则为基础，以政府制定来保证规则的权威性，提高了会计准则的执行效率。我国会计准则从1992年《企业会计准则》和《企业财务通则》的初步建立，到后来的不断完善，直至2006年发布39项企业会计准则，其内容发生了翻天覆地的变化。近几年来，根据我国企业会计核算的实际情况又先后进行了几次修订与完善，如2017年为了进一步完善企业会计准则体系并有效贯彻实施，同时与国际会计准则持续趋同，财政部适时发布、修订了政府补助准则、收入确认准则、金融工具相关准则及持有待售的非流动资产、处置组和终止经营准则，这是为防控金融风险、促进经济稳步增长的重要举措。可以说，会计准则在各阶段的修订、完善，都是为了适应当时的市场经济发展，处于特定的经济背景，具有文化特色。会计准则涵盖企业各项经济业务，其颁布与实施对我国的经济发展产生了积极的推进作用。同时，为适应我国国情，修订后的会计准则在很多会计处理上又保持了中国特色，如对关联交易、资产减值损失的转回等；针对经济发展中出现的新业务（如保险合同）又修订了金融工具、保险合同等会计准则；引入了公允价值计量，不但在会计计量上实现了重大突破，而且具有重要的现实意义。

    （二）我国文化突出了会计准则的规则性

　　由于我国的会计文化是建立在人的关系和资源的基础上，其认知和价值体系的核心是善待人和善用人，具有较强的灵活性，为保证会计信息的公正、公平，有必要严格规定有关会计程序与会计核算，对会计具体准则要有严格的规定，以此来约束规范会计行为，因而具体的会计准则往往是命令式、强制性的，以彰显会计准则的权威性，在会计管理上更多强调政府管制，会计的目标也是以国家利益为导向。

    （三）我国文化影响了会计准则的执行力度

    尽管我国会计准则在不断地调整、变化、补充，新的会计准则也在最大限度地兼顾各方面利益和社会的公平性，但仍然不能完全避免企业的盈余操纵和虚假做账行为，也给相关人员留下了职业判断的空间。在我国社会，人们注重人际关系，不肯得罪人，讲究仁义，有时甚至为了讲人情而丧失原则。一些注册会计师缺乏职业操守，面对客户不敢说“不”，放弃了社会责任，主动或被动地提供各种虚假会计信息，导致会计诚信度下降，整个行业的社会信任度下降，会计准则的执行度也大打折扣，文化直接影响了会计信息质量。

　　二、我国文化对会计准则的启示

　　浓厚的传统文化给我国会计准则的制定、执行刻上了深深的烙印。而要推进我国会计事业的发展，必须对我国传统文化扬长避短，建设具有传承性、先进性、开放性的会计文化。

    （一）形成良好的会计文化价值观

　　会计是文化的产物，一个国家或民族的文化影响着会计行为，制约着会计规范，构成了特定的会计文化。会计工作是一项主观性很强的实践活动，因为在很多事项的处理上，会计人员需要进行主观的专业判断，来选择正确合理的核算方法。优秀的会计文化应以正确的价值取向为指导，提升会计人员的专业素质和道德素养。有些会计行为在准则规定的强制性、规范性之外，还需强调会计人员的道德培养。严格来说，道德意识与法治意识并不矛盾。一个具有高度道德修养和良知的人，也能够成为一个奉公守法的人，其在从事经济活动中自然能做到诚实守信。所以，良好的会计文化也能保证会计信息的真实可信。

　　会计人员在自身形成良好的会计文化价值观的同时，还要吸收国外先进的管理理念，重视与我国传统文化的协调。东方文化有许多精华，西方的商业文化中也有值得学习、借鉴的文化要素，在尊重我国传统文化、吸取其精华的同时，也要顺应学科的发展规律，吸纳国外文化的优秀成果和成功经验，推动我国会计学科的发展，建设具有传承性、包容性、开放性的会计文化。

　　在建设先进的会计文化时，还要注重对单位领导人员的培训，消除传统文化中领导人员高高在上的负面影响。中国人注重传统文化中的权距，在这种文化价值观念的影响下，对领导言听计从，不敢向有权势的违规人问责，因此领导也要注重职业素质的提高。

    （二）制度建设要突出人的主动性

　　会计准则本身就是诸多利益集团博弈的产物，会计准则在制定上不可避免地也会受到不同利益集团的影响。制定会计准则应首先将人文文化放在前面，既从人文层面去认识会计的本质及其环境，同时也应突出人的主动性和创造性，一味地强求会计从业人员自律，不如先从制度上来加以完善。会计准则要尽量减少利润操纵范围，缩小企业调节利润的空间，突出会计信息的可靠性。

　　当然，准则的执行也受到环境因素的制约，诸如市场发育程度、会计监管体系、法律体系等，还包含文化背景，因而准则和文化两者相辅相成，会计制度也会影响会计文化并指引着会计文化发展的方向，在会计准则国际化的大背景下，趋同会促成中外会计文化相互交流、流畅沟通，扩大会计人员的文化视野，客观上也促进了会计文化的世界趋同。

    （三）积极参与会计准则的国际化进程

　　随着改革开放的深入，我国的经济环境得到进一步优化，我国会计准则逐步走向成熟并扩大了规范的范围和内容；与国际会计准则逐步趋同，但不能盲目跟风，应承认彼此的差异，二者相互协调、相互融合。对于符合我国特定经济背景的合理部分，我们应该维护并积极完善。会计是国际通用商业语言，趋同是互相的，不能不顾我国实际而一味地迁就国际会计准则的要求，单方面地去适应。我们应在国际会计准则的制定过程中，发出我国的声音，提出我国的准则诉求，从而充分考虑我国的经济环境和利益。我国应密切关注国际会计准则的发展动向，并积极参与其中，掌握话语权。在会计准则建设方面，应注重提高我国准则的先进性和指导性，从而给国际会计准则的制定提供可以借鉴的经验。如我国新会计准则对关联方交易的确认、公允价值的计量、同一控制下的企业合并等规定，都是为了适应发展中国家不完备的经济环境尤其是资本市场而制定的。随着国际化进程的加快，国际会计准则的制订越来越需要考虑发展中国家的经济形态。我们不仅需要一个受国际会计文化影响的中国会计，也需要一个受中国文化影响的国际会计。

　　三、对我国会计准则国际化发展的建议

　　中国是发展中国家，也是具有五千年历史的文明古国，这就决定了在我国会计准则的制定和价值取向上，不能无条件全盘接受国际会计准则，而是要在吸收、借鉴其现代的会计理论、方法的同时，体现出中国的特色，在会计准则的制定上是“国际趋同”而不是“完全等同”。同时我们也应清醒地认识到，为适应经济全球化发展潮流和我国企业国际化发展趋势，同时提高我国企业的国际竞争力，为企业提供一个能够对接国际的会计环境，我国会计准则制定正由规则导向型向原则导向型转变，这是大势所趋。在我国会计准则国际化的进程中，无论是管理者、会计人员、注册会计师，还是相关监管机构以及信息使用者，都要担负起自身的使命，为进一步完善我国会计准则做出自己的贡献。因此会计准则国际化是一项任重而道远的工作。

    （一）充分考虑会计的文化因素，理性对待趋同

    我们在探讨会计准则国际趋同的同时，往往忽视了文化对会计的影响力，从而导致我国会计准则与国际会计准则趋同成为一种被动的妥协和接受。将我国长期积累下来的优秀文化贡献给国际社会，实现我国文化与国际会计准则相互融合，可以使我国在国际竞争中占有一席之地，降低准则的执行成本，并充分发挥我国会计文化的影响力，建立我国新型的会计文化体系。我国文化源远流长，同时又具有包容性，远的如“丝绸之路”，近的如习近平总书记倡导的“一带一路”战略构想，都充分显示了我国开放、包容的文化内涵和取向。文化取向影响着会计发展方向，一方面，我们倡导中国会计的国际化方向，另一方面，中国会计具有自我更新和融合中西的功能，我们也要积极推进国际会计中国化。从中国会计国际化到国际会计中国化是一个发展过程，这个过程时间的长短取决于我国会计文化的创新能力及经济发展水平。

    （二）加快培育国际会计人才

　　国际会计准则从形式上十分重视公允价值，实际上要求的是“具体问题具体分析”，强调的是原则导向，而不是一套详尽具体的规则，实施起来有一定的难度，需要会计人员具有较高水平的职业判断力和职业道德。为提高职业判断力必须建立一套完善的会计人员培训制度，在会计人员的培养上，增加国际会计准则、外语、计算机网络技术等新的教学内容和会计专业技术考核制度，重视会计在职人员的后续教育，会计人员要及时更新知识观念，全面了解国际会计惯例，提高业务素质。建议将培训制度和高校教育结合起来，加强会计职业道德的教育机制，加大在校生商业伦理课程的教学力度，使会计及相关专业学生养成良好的职业道德修养和高尚的价值观，打造复合型的国际会计人才。

    （三）建立健全内部控制制度和外部监督机制

　　为保障会计信息质量，一方面要提高会计人员素质，另一方面还要建立健全企业的内部控制制度和外部监督机制，从制度上约束会计行为，约束会计准则的职业判断滥用和私用的盈余管理行为。对会计准则执行过程中出现的问题通过建立动态的修订机制进行完善。会计准则的原则性必须有严格的行业和政府监管作保障，加强审计和行业的监管，如果企业刻意造假，而审计者不认真“执法”，甚至与企业“同流合污”，政府就应通过严厉的法律、法规加大处罚力度；行业协会也应该加强监管和指导，督促注册会计师保持客观、公正的职业操守，并向国际水平靠拢。

　　四、结论

　　会计准则的制定受到政治、经济、文化等方面因素的影响，同时会计制度也会引导会计文化发展的方向，会计文化趋同能有效保障会计准则的国际趋同，而全球统一的高质量会计准则能确保会计作为商业语言进行顺利的交流和沟通。我国会计文化的实质性趋同，是中国文化批判与吸收的结果，也使中国文化形成了新的变异和生机。但会计文化的趋同并不是等同，也不是全球会计文化要保持一致，而是一种共同的发展趋同，即继承本国或本民族传统会计文化的精华，吸收其他国家的优秀会计文化成果，不断更新、丰富、发展本国会计文化，推动会计文化向前发展，与国际社会发展步伐一致。随着我国经济和国际经济交流的发展，中国要融入世界，要缩小与国际会计准则的差距，与国际会计准则协调发展，就必须制定出有效的会计准则、健全的外部监督机制，这需要我们从文化层面加大研究力度，以便从道德观和价值观等软约束上形成长效机制。Z

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文章刊登于《商业会计》2017年9月第17期

我国会计准则的文化因素分析.doc