□张劲松（教授/博导）  李梦

（哈尔滨商业大学会计学院  黑龙江哈尔滨  150000）

◇中图分类号：F234  文献标识码：A  文章编号：1002-5812（2017）15-0015-03

摘要：在日趋激烈的市场竞争下，企业的高额稳定收益是企业健康发展的保障，因此对成本收益进行优化就显得尤为重要。成本收益优化主要是降低产品的生产、加工、消费等环节的成本，这是追求企业收益最大化的重要方法，但不是唯一的方法。文章首先对成本收益优化方法进行综述，再对各个方法进行总结和归纳，设计和分析了成本收益综合模型，又进行了变量间相关性检验和稳健性检验，进而提出成本收益优化的对策。

关键词：成本收益  价格效应 管理费用  收益最大化

    一、成本收益优化方法综述

　　成本收益优化主要是降低产品的生产、加工、消费等环节的成本，这是追求企业收益最大化的重要方法。目前对成本收益优化方法进行研究的文献主要有：Henrik Wenzel（1997）指出Xerox公司的复印设备采用了可拆卸设计，使得零部件可以重复使用，降低了购买新零件的数量，从而使得总成本降低。徐玖平、蒋洪强（2003）指出对环境成本进行超前控制可以使企业拥有更大的竞争优势，企业可以充分合理地评价生命周期，不断对其设计进行完善，从而对环境外部成本进行降低，并且可以通过提高材料利用率、废产品循环来增加企业收益。Nagurney A.（2010）通过对供应链网络的运营成本进行研究，指出了网络设计的相关问题，并且提出了相应的优化方法，从而使得总成本降低。张雪玲（2011）提出成本企划法,依次把每个部门形成的成本求和得到产品总成本，然后再通过比例分配到各部门的方法对每个部门的成本进行控制 。张劲松（2012）针对逆向物流，在不考虑消费市场的情况下，分析了三个阶段的收益组成和起始点的成本，建立优化模型，再具体应用到案例，假设回收率固定，通过优化软件求解最优化状态下各阶段数量，体现了优化模型的实践意义。郭传好、  陈芳、单而芳（2017）针对短生命周期乳制品的特殊生产，分析了从原材料到生产、流通和消费环节产生产成品的供应链结构的成本收益优化问题。在销售收入一定的条件下，设计了总成本和总收益同时达到最优的规划模型，该模型为非线性混合整数模型，并且又提出了新的增广ε约束方法来求解模型。

　　从1997年开始，国内外学者逐渐开始对成本优化进行研究，国外学者针对设备零件等重复使用来降低成本，国内学者主要通过降低环境成本等来降低总成本。这些文献都只是从物流成本、环境成本等某一个方面进行成本优化。

　　二、成本收益综合模型构建

      （一）模型假设

　　在物质流动过程中，主要经过三个环节：生产环节、流通环节和消费环节。生产环节的成本有材料成本、储存成本和废弃物回收再生产成本。生产过程中产生的废产品作为废弃物。流通环节成本是运输产生的运费等物流成本。流通环节中的一些破损产品作为废弃物通过回收加工处理。见图1。

      模型建立的条件假设：（1）储存成本只发生在生产环节；收益只发生在消费环节；（2）不计算或忽略整个过程中的各种损耗；（3）假定各环节的处理能力均在能力范围之内。

      （二）变量选择及约束条件

      1.变量设定。分别用A、B、C表示生产环节、流通环节、消费环节，用D表示废弃物，I为回收率，其余变量设计见表1。

      2.约束条件。所有变量为非负数；整个过程满足物量守恒。

      （三）模型构建

      1.总收入ZS=QcP

      2.生产环节成本AC=QAEA+QAPCA+PA+DZAC

      3.流通环节成本BC=PB+DZBC

      4.消费环节成本CC=PC+DZCC

      5.废弃物成本DC=QADPAD+QBDPB+QCDPC。废弃物掩埋成本DYC=PD1QD1=DC（1-I）。废弃物再加工成本DZC=QD2PD2=DC×I=DZAC+DZBC+DZCC。废弃物经过再加工后进入生产环节的成本DZAC=QD2APD2A。废弃物经过再加工后进入消费环节的成本DZBC=QD2BPD2B。废弃物再加工成本进入流通环节的成本DZCC=QD2CPD2C。

     综上，收益的一般表示形式为：

     Z=ZS-（AC+BC+CC+DYC）

           =QCP-[（QAEA+QAPCA+PA+ QD2APD2A）+（PB+QD2BPD2B）+（PC+ QD2CPD2C）+ PD1QD1]

           =QCP-（QAEA+QAPCA+PA+PB+PC+QD2PD2+PD1QD1）

　　为使收益取最大值，在收入不变的情况下，降低生产环节成本PA、流通环节成本PB、销售环节成本PC、废弃物掩埋成本PD1QD1和废弃物再加工成本QD2PD2就成为重要的方法。生产环节成本PA和废弃物再加工成本QD2PD2不包括消耗的原材料成本，主要是低值易耗品、生产设备折旧等，主要反映为制造费用；流通环节成本PB主要是物流成本，即运费等，反映为管理费用；销售环节成本PC是为了提高销售额而采取活动的成本，计为销售费用；在物流结构中由于筹资产生的费用计为财务费用。

　　通过一般模型不能体现出具体的影响关系，那么，根据它们之间的关系建立以下模型：

　　Z=PQC-（α0+α1PA+α2PB+α3PC+α4PD）+ε。ε为随机误差项。

      三、实证检验及分析

      （一）数据来源

　　本文以2000—2016年制造业为研究对象，剔除数据不全和销售费用为0的年度，得到922个公司，总计  7 088个有效样本。本文所需要的数据均来自于CSMAR数据库。

      （二）假设提出

　　根据收益=收入-成本可知，当收入不变时，成本与收益是反向变动关系，但是，在实际情况下，成本的增大也会引起收入的增大，那么，收益就会产生两种情况：收入增大量可以完全弥补成本增大量，使得收益增大。反之，收益减少。

　　综上，提出以下两个假设：H1：收益与成本呈正向变动。H2：收益与成本呈反向变动。

　　这里的成本包括销售费用、管理费用、财务费用等各种支出。

      （三）相关性检验

　　模型中有四个变量：销售费用、管理费用、财务费用和营业利润，它们的Pearson相关系数分别为：0.831、0.839、0.075，在0 .01 水平（双侧）上显著相关，那么对于因变量企业收益来说，管理费用的影响最大，且均与收益为正向关系，证实了假设H1。见表2。

　   以下进一步证明管理费用与营业利润的相关关系，见下页表3。

　　从表3可看出，pearson相关系数为0.744，显著系数为0.000，说明两者相关。

      从表4（方差分析表）可看出，营业利润和管理费用两者的显著性水平为0.000，残差4.363E17。

　　从表5（回归系数表）可看出，两者的显著性水平为0.000，说明是相关的，结果与表（相关分析）保持一致。

　　（四）稳健性检验

      TPE：总价格效应，PEO：产出价格效应。PEO大于0，说明价格的变动会引起收益的增加；TPE大于0，表明价格、效率和结构的综合变动会使得企业收益增加；反之，收益减少。见表6。

      针对2002—2007年具体的制造业进行研究得出，2007年一些制造业行业的产出价格效应PEO发生下降，例如印刷、医药等5个行业，尤其是电子设备2007年的产出价格效应下降了20.1%。而其他的行业PEO为正，表明收益有所提高。即，针对大多数行业，产出价格增加量大于成本的增加量。

　　收入一定时，成本与收益呈反向变动，即成本增加引起收益减少。但是一般情况下，企业会通过采取一些策略来应对成本上涨，例如提高产品价格、提高效率、调整资本结构等。这些方法单一的执行不能完全弥补由于成本增加而造成的收益减少，但它们的合理综合地进行可以维持营业利润的增长。

　　四、研究结论及对策

      通过设计和分析综合成本收益模型，可以得到以下结论：一是降低成本不是只降低物流成本或生产成本等，而是针对企业发生的各种成本进行综合的考虑，实现资源配置的合理化，从而更加有效地降低成本。 二是在各种成本中，管理费用对收益的影响最大。三是降低成本对于企业实现收益最大化是有效的，但并不是完全合理的，由于企业收入不是一成不变的，单纯的降低成本也是低效率的。在收入变化的情况下，只有保证收入增长量足以抵消成本的增长量，收益才会持续增大。进一步说，企业收益最大时，花费一单位的成本会产生最大量的收入。

　　针对优化成本收益提出以下对策：一是增加可再生能源的使用，降低成本。某些可再生能源（如风能、太阳能）不会产生有毒、有害、污染环境的气体，这就不会增加环境破坏的风险，同时也降低了外部成本。二是充分合理利用并且提升科学技术，来提高企业生产率。企业可以通过引进科技创新型人才，实现科技创新，再具体应用到企业，进而提升企业收益。三是充分利用网络营销平台和促销柜台，增大宣传效应，刺激消费者购买行为。四是企业可以利用网络增大宣传力度，也可以通过定期促销活动来刺激购买，必定会产生更大的收益。五是加大废弃物的循环利用。由于废弃物的成本也会间接计入到产成品成本，那么，控制废弃物的成本也是增大收益的有效方法。废弃物的循环利用能有效地节约资源，同时也减少对环境的破坏。Z

参考文献；

     [1] Henrik Wenzel.Environmental Assessment of Products[J]. Chapman&Hall， 1997，（11）.

      [2]徐玖平，蒋洪强.制造型企业环境成本控制的机理与模式[J].管理世界，2003，（4）.

      [3] Nagurney A. Optimal supply chain network design and redesign at minial total cost and with demand satisfaction[J].Int.J.Production Economic，2010, （1）.

      [4]Nagurney A，Woolley T，Qiang Q. Multiproduct supply horizontal network integration：models，theory and computational results[J].International Transactions in Operational Research ，2010，（3）. 

      [5]张劲松.逆向物流成本收益优化研究[J].会计之友，2012，（15）.

      [6]郭传好，陈芳，单而芳.短生命周期乳制品供应链网络成本与收益优化研究[J].中国管理科学，2017， （2）.

      [7]李晓华.中国制造业的“成本上涨与利润增长并存”之谜[J].数量经济技术经济研究，2013，（12）.

文章刊登于《商业会计》2017年8月第15期

成本收益优化方法分析与研究.pdf